會(huì)計(jì)師事務(wù)所不適用公司制

    公司的主要特點(diǎn)
 
    公司是指依法設(shè)立并以營(yíng)利為目的的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。公司具有以下主要特點(diǎn)： 

    公司以追求高額利潤(rùn)為其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；“三權(quán)分立”是公司制度的經(jīng)營(yíng)理念。股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三個(gè)機(jī)構(gòu)，把公司的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)分離開來，相互制約，權(quán)責(zé)分明，構(gòu)成了一種激勵(lì)和約束相結(jié)合的體制，三權(quán)分立是公司制度的鮮明特點(diǎn)；融資特點(diǎn)。公司具有融資的功能，為了不斷地?cái)U(kuò)大再生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)公司的營(yíng)利目標(biāo)，公司需要大量的資金不斷注入，世界各國(guó)和地區(qū)的法律都規(guī)定股份有限公司可以發(fā)行股票或公司債券，通過資本市場(chǎng)獲取大量資金。 

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要特點(diǎn) 

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，是會(huì)計(jì)師從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)基本載體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有以下特點(diǎn)：
 
    1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所以向社會(huì)提供會(huì)計(jì)服務(wù)為其職業(yè)特點(diǎn)，雖然也向當(dāng)事人收取費(fèi)用，但不是以營(yíng)利為目的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有經(jīng)營(yíng)性和商事性，在一般服務(wù)中，消費(fèi)者是上帝，服務(wù)者必須服從被服務(wù)者的意志，這樣才能使被服務(wù)者享受到消費(fèi)的滿足；而會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)服務(wù)則要以社會(huì)公共利益為重，客戶的意志也不能超越事實(shí)和職業(yè)操守。會(huì)計(jì)師決不能為了迎合客戶的需要，而肆意歪曲事實(shí)，踐踏職業(yè)操守，而只能在職業(yè)操守規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用自己的智慧，來努力維護(hù)委托人的合法權(quán)益。委托人支付給會(huì)計(jì)師的費(fèi)用并不含有利潤(rùn)因素，無論會(huì)計(jì)師費(fèi)用最終支付多少，也僅僅是會(huì)計(jì)師體力和腦力勞動(dòng)的消耗及稅費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)因素和智力（教育培訓(xùn)）投資的補(bǔ)償。 

    2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)（股權(quán)）的統(tǒng)一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投資者必須是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)不允許會(huì)計(jì)師以外的其他人員投資設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且投資者（合伙會(huì)計(jì)師）也都擁有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，可以直接控制和支配會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，它是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的統(tǒng)一體。 

    3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的統(tǒng)一之外，還有資合與人合的統(tǒng)一。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，最重要的是人合，會(huì)計(jì)師因自身素質(zhì)、專業(yè)、才華、社會(huì)閱歷等方面的差異，對(duì)會(huì)計(jì)師的團(tuán)隊(duì)協(xié)作提出挑戰(zhàn)。所以，解決人合只能從人的素質(zhì)和管理上下功夫。
 
    4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能也不必要具備融資的功能。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是以營(yíng)利為目的，也就很難吸引其他投資者，不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)行股票或債券，切斷了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資本市場(chǎng)上的融資渠道，從而使其喪失了公司的融資功能。另一方面，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)而言，也無需具備融資的功能，會(huì)計(jì)師是憑借自身的知識(shí)和技能開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的，無需機(jī)器設(shè)備、高新技術(shù)和產(chǎn)業(yè)工人，只要具備辦公條件即可，會(huì)計(jì)師的一切成本開支都包含在業(yè)務(wù)收費(fèi)之中，只要有業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以收取費(fèi)用，生存和發(fā)展就不存在問題。當(dāng)然，如果沒有業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就只有坐吃山空，一切就無從談起了。雄厚的資金并不能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展，高效優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所開辟市場(chǎng)，最終在競(jìng)爭(zhēng)中站住腳，才能使其進(jìn)入良性發(fā)展的軌道。資合只能解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所一時(shí)的問題，人合才能解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所一世的問題。 

    合伙制：人合重于資合 

    通過以上對(duì)比分析，我們可以看出公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不同法律主體，是完全不同的兩種社會(huì)組織。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所也收取委托人的費(fèi)用，也有業(yè)務(wù)收入，但是，由于其不具備公司的營(yíng)業(yè)特征、商事特征和行業(yè)特征，因而不具備公司的營(yíng)利特點(diǎn)，也就不能適用公司這種組織形式。盡管公司制有很多好的地方，也不能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制上適用，成功的經(jīng)驗(yàn)并非在什么地方都能用，必須要考慮它的適用性，對(duì)癥下藥才能治好病人。 

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所從其職業(yè)屬性來看，應(yīng)該是合伙制的，這也是國(guó)際上通行的一種模式。中西方會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展歷史所證明，會(huì)計(jì)師的團(tuán)隊(duì)意識(shí)是在競(jìng)爭(zhēng)中養(yǎng)成的，并不是從公司制中借鑒而來的。合伙制體現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人合與資合的統(tǒng)一，歷經(jīng)數(shù)百年而不衰地保存下來，至今仍有極其旺盛的生命力。公司制以產(chǎn)權(quán)為紐帶，資合的特點(diǎn)非常鮮明，人合則難以體現(xiàn)，將人力資源資本化來實(shí)現(xiàn)人合，想法是好的，但由于對(duì)人力資本的評(píng)估很難找到客觀公正的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)受到很多因素的影響，即便做到了客觀公正，人的心理因素也會(huì)使不同的評(píng)估對(duì)象或其他合作者心理不平衡，認(rèn)為評(píng)估不公正，從而使人力資源資本化難以實(shí)現(xiàn)，使這條路走不通。人合是不能以量化的資本為標(biāo)準(zhǔn)的，只能以信任、傳統(tǒng)觀念、心理承受力和知識(shí)水平，既要借鑒已有的成功經(jīng)驗(yàn)，更要注意在實(shí)踐中的探索積累和分析研究。 

    轉(zhuǎn)向合伙制有其必然性
 
    會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)向合伙制有以下四個(gè)方面的原因：
 
　　1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身固有特點(diǎn)所決定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種社會(huì)中介組織，具有自己的特點(diǎn)：一是事務(wù)所消耗的成本主要是人力成本，物質(zhì)投資無需太大；二是事務(wù)所經(jīng)營(yíng)幾乎完全靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，事務(wù)所的生存和發(fā)展完全取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行質(zhì)量，以人合為主，而非以資合為主。合伙制正是一種典型的人合組織。 

    2．有限責(zé)任形式難以適應(yīng)發(fā)展的需要。事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)概率越來越大，風(fēng)險(xiǎn)程度越來越高，客戶對(duì)事務(wù)所的承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力要求會(huì)更高，如果采用有限責(zé)任形式，必然要求事務(wù)所以有限的注冊(cè)資本承擔(dān)更多賠償責(zé)任，這將造成注冊(cè)資本的不斷膨脹，否則事務(wù)所將很難滿足客戶的需要。合伙制的無限責(zé)任可在一定程度上滿足客戶期望。 

    3．事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求。事務(wù)所的生存和發(fā)展必須建立在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，必須加強(qiáng)管理人員、執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任感。目前，加強(qiáng)其責(zé)任感的一個(gè)有效途徑，就是增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和壓力，合伙制的無限責(zé)任是最佳選擇。
 
    4．可解決事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)矛盾。上規(guī)模的事務(wù)所必然要到異地發(fā)展業(yè)務(wù)，如果通過有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所的方式，總所對(duì)分所的質(zhì)量控制很難實(shí)行。目前，合伙后采取有限責(zé)任形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在異地設(shè)立的分所屬于《公司法》定義的分公司，因此可以總公司名義執(zhí)行業(yè)務(wù)，其風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任全部由總所負(fù)擔(dān)。事實(shí)上，總所不能每個(gè)項(xiàng)目都參加，因此極有可能出現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降的問題，而且分所與總的收入與風(fēng)險(xiǎn)不匹配，更易使分所為多獲得收入而忽視風(fēng)險(xiǎn)�，F(xiàn)在很多事務(wù)所都發(fā)現(xiàn)了這個(gè)弊病，也制定了一些內(nèi)部質(zhì)量控制制度，但由于總所對(duì)分所的質(zhì)量控制在很大程度上取決于分所的負(fù)責(zé)人，而他又是對(duì)總所法人而不是分所負(fù)責(zé)，所以很難有效保證總所控制的實(shí)現(xiàn)。 

    如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了合伙制形式，總所對(duì)分所的控制問題就可以迎刃而解。合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)做執(zhí)業(yè)擔(dān)保，一方面解決了注冊(cè)資本的問題，另一方面由于把合伙人的全部家當(dāng)與執(zhí)業(yè)質(zhì)量綁在一起，必然會(huì)使其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng)，不敢冒風(fēng)險(xiǎn)出具虛假報(bào)告。大規(guī)模的合伙所，在異地設(shè)立成員所，成員所由合伙人管理，合伙人首先是和成員所的前途綁在一起，他必然會(huì)盡心盡力地保證成員所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。