會計師事務所不適用公司制

    公司的主要特點
 
    公司是指依法設立并以營利為目的的具有法人資格的經濟組織。公司具有以下主要特點： 

    公司以追求高額利潤為其經營目標；“三權分立”是公司制度的經營理念。股東會、董事會、監(jiān)事會三個機構，把公司的所有權、經營權、監(jiān)督權分離開來，相互制約，權責分明，構成了一種激勵和約束相結合的體制，三權分立是公司制度的鮮明特點；融資特點。公司具有融資的功能，為了不斷地擴大再生產，實現公司的營利目標，公司需要大量的資金不斷注入，世界各國和地區(qū)的法律都規(guī)定股份有限公司可以發(fā)行股票或公司債券，通過資本市場獲取大量資金。 

    會計師事務所的主要特點 

    會計師事務所是執(zhí)業(yè)會計師的工作機構，是會計師從事業(yè)務活動的一個基本載體。會計師事務所具有以下特點：
 
    1．會計師事務所以向社會提供會計服務為其職業(yè)特點，雖然也向當事人收取費用，但不是以營利為目的。會計師事務所不具有經營性和商事性，在一般服務中，消費者是上帝，服務者必須服從被服務者的意志，這樣才能使被服務者享受到消費的滿足；而會計師的會計服務則要以社會公共利益為重，客戶的意志也不能超越事實和職業(yè)操守。會計師決不能為了迎合客戶的需要，而肆意歪曲事實，踐踏職業(yè)操守，而只能在職業(yè)操守規(guī)定的范圍內，運用自己的智慧，來努力維護委托人的合法權益。委托人支付給會計師的費用并不含有利潤因素，無論會計師費用最終支付多少，也僅僅是會計師體力和腦力勞動的消耗及稅費、風險因素和智力（教育培訓）投資的補償。 

    2．會計師事務所是經營權與所有權（股權）的統(tǒng)一，會計師事務所的投資者必須是執(zhí)業(yè)會計師，會計不允許會計師以外的其他人員投資設立會計師事務所，而且投資者（合伙會計師）也都擁有對會計師事務所的經營管理權，可以直接控制和支配會計師事務所的財產，它是經營權與所有權的統(tǒng)一體。 

    3．會計師事務所除了經營權與所有權的統(tǒng)一之外，還有資合與人合的統(tǒng)一。就會計師事務所而言，最重要的是人合，會計師因自身素質、專業(yè)、才華、社會閱歷等方面的差異，對會計師的團隊協(xié)作提出挑戰(zhàn)。所以，解決人合只能從人的素質和管理上下功夫。
 
    4．會計師事務所不能也不必要具備融資的功能。由于會計師事務所不是以營利為目的，也就很難吸引其他投資者，不允許會計師事務所發(fā)行股票或債券，切斷了會計師事務所在資本市場上的融資渠道，從而使其喪失了公司的融資功能。另一方面，就會計師事務所的執(zhí)業(yè)特點而言，也無需具備融資的功能，會計師是憑借自身的知識和技能開展業(yè)務活動的，無需機器設備、高新技術和產業(yè)工人，只要具備辦公條件即可，會計師的一切成本開支都包含在業(yè)務收費之中，只要有業(yè)務，會計師事務所就可以收取費用，生存和發(fā)展就不存在問題。當然，如果沒有業(yè)務，會計師事務所就只有坐吃山空，一切就無從談起了。雄厚的資金并不能使會計師事務所生存和發(fā)展，高效優(yōu)質的會計服務才能使會計師事務所開辟市場，最終在競爭中站住腳，才能使其進入良性發(fā)展的軌道。資合只能解決會計師事務所一時的問題，人合才能解決會計師事務所一世的問題。 

    合伙制：人合重于資合 

    通過以上對比分析，我們可以看出公司與會計師事務所是市場經濟中的不同法律主體，是完全不同的兩種社會組織。雖然會計師事務所也收取委托人的費用，也有業(yè)務收入，但是，由于其不具備公司的營業(yè)特征、商事特征和行業(yè)特征，因而不具備公司的營利特點，也就不能適用公司這種組織形式。盡管公司制有很多好的地方，也不能在會計師事務所的管理體制上適用，成功的經驗并非在什么地方都能用，必須要考慮它的適用性，對癥下藥才能治好病人。 

    會計師事務所從其職業(yè)屬性來看，應該是合伙制的，這也是國際上通行的一種模式。中西方會計師職業(yè)的發(fā)展歷史所證明，會計師的團隊意識是在競爭中養(yǎng)成的，并不是從公司制中借鑒而來的。合伙制體現了會計師事務所人合與資合的統(tǒng)一，歷經數百年而不衰地保存下來，至今仍有極其旺盛的生命力。公司制以產權為紐帶，資合的特點非常鮮明，人合則難以體現，將人力資源資本化來實現人合，想法是好的，但由于對人力資本的評估很難找到客觀公正的標準，會受到很多因素的影響，即便做到了客觀公正，人的心理因素也會使不同的評估對象或其他合作者心理不平衡，認為評估不公正，從而使人力資源資本化難以實現，使這條路走不通。人合是不能以量化的資本為標準的，只能以信任、傳統(tǒng)觀念、心理承受力和知識水平，既要借鑒已有的成功經驗，更要注意在實踐中的探索積累和分析研究。 

    轉向合伙制有其必然性
 
    會計師事務所轉向合伙制有以下四個方面的原因：
 
　　1．會計師事務所本身固有特點所決定。會計師事務所作為一種社會中介組織，具有自己的特點：一是事務所消耗的成本主要是人力成本，物質投資無需太大；二是事務所經營幾乎完全靠注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，事務所的生存和發(fā)展完全取決于注冊會計師的執(zhí)行質量，以人合為主，而非以資合為主。合伙制正是一種典型的人合組織。 

    2．有限責任形式難以適應發(fā)展的需要。事務所面臨的風險概率越來越大，風險程度越來越高，客戶對事務所的承擔風險能力要求會更高，如果采用有限責任形式，必然要求事務所以有限的注冊資本承擔更多賠償責任，這將造成注冊資本的不斷膨脹，否則事務所將很難滿足客戶的需要。合伙制的無限責任可在一定程度上滿足客戶期望。 

    3．事務所執(zhí)業(yè)質量的要求。事務所的生存和發(fā)展必須建立在保證執(zhí)業(yè)質量的基礎上，要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量，必須加強管理人員、執(zhí)業(yè)人員的責任感。目前，加強其責任感的一個有效途徑，就是增強其風險意識和壓力，合伙制的無限責任是最佳選擇。
 
    4．可解決事務所異地執(zhí)業(yè)矛盾。上規(guī)模的事務所必然要到異地發(fā)展業(yè)務，如果通過有限責任會計師事務所設立分所的方式，總所對分所的質量控制很難實行。目前，合伙后采取有限責任形式的會計師事務所，在異地設立的分所屬于《公司法》定義的分公司，因此可以總公司名義執(zhí)行業(yè)務，其風險和責任全部由總所負擔。事實上，總所不能每個項目都參加，因此極有可能出現執(zhí)業(yè)質量下降的問題，而且分所與總的收入與風險不匹配，更易使分所為多獲得收入而忽視風險�，F在很多事務所都發(fā)現了這個弊病，也制定了一些內部質量控制制度，但由于總所對分所的質量控制在很大程度上取決于分所的負責人，而他又是對總所法人而不是分所負責，所以很難有效保證總所控制的實現。 

    如果會計師事務所選擇了合伙制形式，總所對分所的控制問題就可以迎刃而解。合伙人承擔無限責任，以個人財產做執(zhí)業(yè)擔保，一方面解決了注冊資本的問題，另一方面由于把合伙人的全部家當與執(zhí)業(yè)質量綁在一起，必然會使其風險意識加強，不敢冒風險出具虛假報告。大規(guī)模的合伙所，在異地設立成員所，成員所由合伙人管理，合伙人首先是和成員所的前途綁在一起，他必然會盡心盡力地保證成員所的執(zhí)業(yè)質量。